tinhyeu_dauchi_noimotloi_bmt
New Member
Download miễn phí Đề tài Hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất ở các tổng công ty kinh doanh theo mô hình tập đoàn ở Việt Nam
Trang phụ bỡa
Danh mục cỏc từ viết tắt
Lời nói đầu 1
Phần I: Cơ sở lí luận chung về Báo cáo tài chính hợp nhất. 2
1.Quy định chung về Báo cáo tài chính hợp nhất 2
1.1 Khái niệm, mục đích và phạm vi áp dụng của Báo cáo tài chính hợp nhất 2
1.1.1.Khỏi niệm và cỏc thuật ngữ sử dụng 2
1.1.2.Mục đích và phạm vi áp dụng 2
1.2. Nội dung của Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất 3
1.3. Trỏch nhiệm lập Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất 3
2. Nguyờn tắc lập và trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất 4
3. Trỡnh tự lập Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất 6
3.1 Trỡnh tự lõp Bảng cõn đối kế toán hợp nhất 6
3.2-Trỡnh tự lập Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất 12
3.3- Trỡnh tự lập Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 12
Phần II Kiến nghị đề xuất về những bất cập của chế độ kế Báo cáo toán tài chính hợp nhất 13
1.Sự thống nhất quan điểm giữa VAS 25 với một số chuẩn mực kế toỏn quốc tế 13
2. Đánh giá thực trạng hợp nhất báo cáo tài chính ở các tổng công ty tổ chức theo mô hỡnh cụng ty mẹ - cụng ty con 16
3. Những bất cập trong quy định về báo cáo tài chính hợp nhất và giải pháp hoàn thiện 18
Kết luận 26
Danh mục tài liệu tham khảo
Để tải tài liệu này, vui lòng Trả lời bài viết, Mods sẽ gửi Link download cho bạn ngay qua hòm tin nhắn.
Ketnooi -
You must be registered for see links
Ai cần tài liệu gì mà không tìm thấy ở Ketnooi, đăng yêu cầu down tại đây nhé:
Nhận download tài liệu miễn phí
Tóm tắt nội dung tài liệu:
con trong tập đoàn theo từng khoản mục bằng cỏch cộng cỏc khoản mục tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyờn tắc:
- Đối với cỏc khoản mục của Bảng cõn đối kế toỏn khụng phải điều chỉnh thỡ được cộng trực tiếp để xỏc định khoản mục tương đương của Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất;
- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyờn tắc và phương phỏp điều chỉnh thớch hợp quy định tại mục (3) dưới đõy sau đú mới cộng để hợp nhất khoản mục này và trỡnh bày trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất.
(2) Cỏc chỉ tiờu chủ yếu phải điều chỉnh liờn quan đến Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất của tập đoàn gồm:
- Khoản đầu tư của cụng ty mẹ vào cỏc cụng ty con;
- Lợi ớch của cổ đụng thiểu số;
- Cỏc khoản phải thu, phải trả nội bộ giữa cỏc đơn vị trong cựng tập đoàn;
- Cỏc khoản lói, lỗ nội bộ chưa thực sự phỏt sinh.
(3) Nguyờn tắc và phương phỏp điều chỉnh cỏc chỉ tiờu khi lập Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất.
a) Điều chỉnh khoản đầu tư của cụng ty mẹ vào cỏc cụng ty con
a1) Nguyờn tắc điều chỉnh
Giỏ trị ghi sổ của khoản đầu tư của cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải được loại trừ hoàn toàn trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.
a2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Điều chỉnh giảm toàn bộ giỏ trị khoản mục "Đầu tư vào cụng ty con” của cụng ty mẹ và điều chỉnh giảm phần Vốn đầu tư của chủ sở hữu mà từng cụng ty con nhận của cụng ty mẹ trong khoản mục "Vốn đầu tư của chủ sở hữu" của cụng ty con.
b) Điều chỉnh để xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số
b1) Nguyờn tắc điều chỉnh
- Phải xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất. Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất, gồm:
+ Giỏ trị cỏc lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xỏc định phự hợp với Chuẩn mực kế toỏn “Hợp nhất kinh doanh”.
Giỏ trị cỏc lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xỏc định trờn cơ sở tỷ lệ gúp vốn kinh doanh của cổ đụng thiểu số với vốn chủ sở hữu của cụng ty con.
+ Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, gồm phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của tập đoàn trong kỳ bỏo cỏo được xỏc định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn và phần lợi ớch trong biến động của vốn chủ sở hữu của tập đoàn sau ngày hợp nhất kinh doanh;
- Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ bỏo cỏo được xỏc định trờn cơ sở tỷ lệ gúp vốn kinh doanh của cổ đụng thiểu số với thu nhập sau thuế TNDN tại cụng ty con trong kỳ bỏo cỏo.
- Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh được xỏc định trờn cơ sở tỷ lệ gúp vốn kinh doanh của cổ đụng thiểu số với tổng giỏ trị cỏc khoản chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản, chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi, quỹ đầu tư phỏt triển, quỹ dự phũng tài chớnh, quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phõn phối của cỏc đơn vị này.
- Cỏc khoản lỗ tương ứng với phần vốn của cổ đụng thiểu số trong cụng ty con được hợp nhất cú thể lớn hơn vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu của cụng ty con. Khoản lỗ vượt trội cũng như bất kỳ cỏc khoản lỗ thờm nào khỏc được tớnh giảm vào phần lợi ớch của cổ đụng đa số trừ khi cổ đụng thiểu số cú nghĩa vụ ràng buộc và cú khả năng bự đắp cỏc khoản lỗ đú. Nếu sau đú cụng ty con cú lói, khoản lói đú sẽ được phõn bổ vào phần lợi ớch của cổ đụng đa số cho tới khi phần lỗ trước đõy do cỏc cổ đụng đa số gỏnh chịu được bồi hoàn đầy đủ.
- Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất phải được trỡnh bày thành một chỉ tiờu riờng biệt tỏch khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đụng của cụng ty mẹ.
b2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Để phản ảnh khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất phải thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sau:
- Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của cụng ty con cú phần vốn của cổ đụng thiểu số (điều chỉnh giảm cỏc khoản mục "Vốn đầu tư của chủ sở hữu”, "Quỹ dự phũng tài chớnh", "Quỹ đầu tư phỏt triển", "Lợi nhuận chưa phõn phối",... của cỏc cụng ty con cú liờn quan) và ghi tăng khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất, ghi:
Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Giảm khoản mục - Quỹ dự phũng tài chớnh
Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phỏt triển
Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phõn phối
.....
Tăng khoản mục - Lợi ớch của cổ đụng thiểu số.
- Trường hợp ở cụng ty con cú khoản lỗ tớch luỹ (lợi nhuận chưa phõn phối: ghi õm (...) trong vốn chủ sở hữu thỡ khi xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cỏc cụng ty con hợp nhất phải xỏc định riờng biệt khoản lỗ tớch luỹ của cổ đụng thiểu số trong lỗ tớch luỹ của cụng ty con và phải ghi giảm khoản mục "Lợi nhuận chưa phõn phối" của cụng ty con và ghi giảm khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất. Tuy nhiờn bỳt toỏn ghi giảm khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất tối đa cũng chỉ tương ứng với phần giỏ trị lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong vốn chủ sở hữu (chỉ được ghi giảm đến giỏ trị bằng 0 phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại cụng ty con, khụng được tạo ra giỏ trị õm của khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất).
c) Điều chỉnh số dư cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị nội bộ trong cựng tập đoàn
c1) Nguyờn tắc điều chỉnh
Số dư cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị nội bộ trong cựng tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn.
c2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Điều chỉnh giảm khoản mục "Phải thu nội bộ" và điều chỉnh giảm khoản mục "Phải trả nội bộ" đối với cỏc đơn vị cú liờn quan, ghi:
Giảm khoản mục - Phải trả nội bộ
Giảm khoản mục - Phải thu nội bộ
d) Điều chỉnh cỏc khoản lói chưa thực sự phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ
d1) Nguyờn tắc điều chỉnh
Cỏc khoản lói chưa thực hiện từ cỏc giao dịch nội bộ nằm trong giỏ trị cũn lại của tài sản như hàng tồn kho, TSCĐ, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp phải được loại trừ hoàn toàn.
d2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Điều chỉnh giảm khoản lói nội bộ nằm trong khoản mục: "Hàng tồn kho", hay "Tài sản cố định hữu hỡnh", "Tài sản cố định vụ hỡnh",... và điều chỉnh giảm khoản lói nội b
- Đối với cỏc khoản mục của Bảng cõn đối kế toỏn khụng phải điều chỉnh thỡ được cộng trực tiếp để xỏc định khoản mục tương đương của Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất;
- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyờn tắc và phương phỏp điều chỉnh thớch hợp quy định tại mục (3) dưới đõy sau đú mới cộng để hợp nhất khoản mục này và trỡnh bày trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất.
(2) Cỏc chỉ tiờu chủ yếu phải điều chỉnh liờn quan đến Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất của tập đoàn gồm:
- Khoản đầu tư của cụng ty mẹ vào cỏc cụng ty con;
- Lợi ớch của cổ đụng thiểu số;
- Cỏc khoản phải thu, phải trả nội bộ giữa cỏc đơn vị trong cựng tập đoàn;
- Cỏc khoản lói, lỗ nội bộ chưa thực sự phỏt sinh.
(3) Nguyờn tắc và phương phỏp điều chỉnh cỏc chỉ tiờu khi lập Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất.
a) Điều chỉnh khoản đầu tư của cụng ty mẹ vào cỏc cụng ty con
a1) Nguyờn tắc điều chỉnh
Giỏ trị ghi sổ của khoản đầu tư của cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải được loại trừ hoàn toàn trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.
a2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Điều chỉnh giảm toàn bộ giỏ trị khoản mục "Đầu tư vào cụng ty con” của cụng ty mẹ và điều chỉnh giảm phần Vốn đầu tư của chủ sở hữu mà từng cụng ty con nhận của cụng ty mẹ trong khoản mục "Vốn đầu tư của chủ sở hữu" của cụng ty con.
b) Điều chỉnh để xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số
b1) Nguyờn tắc điều chỉnh
- Phải xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất. Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất, gồm:
+ Giỏ trị cỏc lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xỏc định phự hợp với Chuẩn mực kế toỏn “Hợp nhất kinh doanh”.
Giỏ trị cỏc lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xỏc định trờn cơ sở tỷ lệ gúp vốn kinh doanh của cổ đụng thiểu số với vốn chủ sở hữu của cụng ty con.
+ Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, gồm phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của tập đoàn trong kỳ bỏo cỏo được xỏc định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn và phần lợi ớch trong biến động của vốn chủ sở hữu của tập đoàn sau ngày hợp nhất kinh doanh;
- Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ bỏo cỏo được xỏc định trờn cơ sở tỷ lệ gúp vốn kinh doanh của cổ đụng thiểu số với thu nhập sau thuế TNDN tại cụng ty con trong kỳ bỏo cỏo.
- Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh được xỏc định trờn cơ sở tỷ lệ gúp vốn kinh doanh của cổ đụng thiểu số với tổng giỏ trị cỏc khoản chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản, chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi, quỹ đầu tư phỏt triển, quỹ dự phũng tài chớnh, quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phõn phối của cỏc đơn vị này.
- Cỏc khoản lỗ tương ứng với phần vốn của cổ đụng thiểu số trong cụng ty con được hợp nhất cú thể lớn hơn vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu của cụng ty con. Khoản lỗ vượt trội cũng như bất kỳ cỏc khoản lỗ thờm nào khỏc được tớnh giảm vào phần lợi ớch của cổ đụng đa số trừ khi cổ đụng thiểu số cú nghĩa vụ ràng buộc và cú khả năng bự đắp cỏc khoản lỗ đú. Nếu sau đú cụng ty con cú lói, khoản lói đú sẽ được phõn bổ vào phần lợi ớch của cổ đụng đa số cho tới khi phần lỗ trước đõy do cỏc cổ đụng đa số gỏnh chịu được bồi hoàn đầy đủ.
- Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất phải được trỡnh bày thành một chỉ tiờu riờng biệt tỏch khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đụng của cụng ty mẹ.
b2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Để phản ảnh khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trong tài sản thuần của cụng ty con hợp nhất trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất phải thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sau:
- Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của cụng ty con cú phần vốn của cổ đụng thiểu số (điều chỉnh giảm cỏc khoản mục "Vốn đầu tư của chủ sở hữu”, "Quỹ dự phũng tài chớnh", "Quỹ đầu tư phỏt triển", "Lợi nhuận chưa phõn phối",... của cỏc cụng ty con cú liờn quan) và ghi tăng khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất, ghi:
Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Giảm khoản mục - Quỹ dự phũng tài chớnh
Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phỏt triển
Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phõn phối
.....
Tăng khoản mục - Lợi ớch của cổ đụng thiểu số.
- Trường hợp ở cụng ty con cú khoản lỗ tớch luỹ (lợi nhuận chưa phõn phối: ghi õm (...) trong vốn chủ sở hữu thỡ khi xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cỏc cụng ty con hợp nhất phải xỏc định riờng biệt khoản lỗ tớch luỹ của cổ đụng thiểu số trong lỗ tớch luỹ của cụng ty con và phải ghi giảm khoản mục "Lợi nhuận chưa phõn phối" của cụng ty con và ghi giảm khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất. Tuy nhiờn bỳt toỏn ghi giảm khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất tối đa cũng chỉ tương ứng với phần giỏ trị lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong vốn chủ sở hữu (chỉ được ghi giảm đến giỏ trị bằng 0 phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại cụng ty con, khụng được tạo ra giỏ trị õm của khoản mục "Lợi ớch của cổ đụng thiểu số" trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất).
c) Điều chỉnh số dư cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị nội bộ trong cựng tập đoàn
c1) Nguyờn tắc điều chỉnh
Số dư cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị nội bộ trong cựng tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn.
c2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Điều chỉnh giảm khoản mục "Phải thu nội bộ" và điều chỉnh giảm khoản mục "Phải trả nội bộ" đối với cỏc đơn vị cú liờn quan, ghi:
Giảm khoản mục - Phải trả nội bộ
Giảm khoản mục - Phải thu nội bộ
d) Điều chỉnh cỏc khoản lói chưa thực sự phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ
d1) Nguyờn tắc điều chỉnh
Cỏc khoản lói chưa thực hiện từ cỏc giao dịch nội bộ nằm trong giỏ trị cũn lại của tài sản như hàng tồn kho, TSCĐ, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp phải được loại trừ hoàn toàn.
d2) Bỳt toỏn điều chỉnh
Điều chỉnh giảm khoản lói nội bộ nằm trong khoản mục: "Hàng tồn kho", hay "Tài sản cố định hữu hỡnh", "Tài sản cố định vụ hỡnh",... và điều chỉnh giảm khoản lói nội b